Как вернуть уплаченный ндс при импорте

Содержание статьи:

НДС при импорте товаров

Налог на добавленную стоимость входит в группу косвенных налогов – устанавливается в виде надбавки к цене и взимается при осуществлении операций ввоза товаров на территорию стран таможенного союза (Россию, Белоруссию и Казахстан).

Порядок определения налоговой базы закреплен в 160 статье НК РФ.

Чтобы определить налоговую базу НДС суммируется таможенная стоимость импортируемого товара, акциз и ввозная таможенная пошлина. Таможенную стоимость товара определяет декларант или его официальный представитель, в некоторых случаях – таможенный орган.

Категории товаров для определения ставки по НДС


Выделяют некоторые категории товаров, при ввозе которых НДС не взимается (0% ставка):

– Товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи или на безвозмездной основе.
– Оборудование технологического назначения, не производимое на территории стран таможенного союза и не имеющее аналогов.

  1. Присутствующие в утвержденном правительством Российской Федерации перечне медицинские препараты, медицинское оборудование и лекарственные средства.
  2. Культурные ценности, источником финансирования которых является федеральный бюджет или бюджеты субъектов РФ, а также ценности, полученные в дар учреждениями культуры.
  3. Полученные библиотеками или музеями в результате международного книгообмена печатные издания, а также объекты кинематографии, ввозимые с целью международного обмена, носящего некоммерческий характер.
  4. Природные алмазы, не подвергшиеся обработке.
  5. Производимые российскими компаниями на земельных участках иностранных государств товары, производство которых регламентировано международным договором на праве землепользования.


Аудит учредительных документов – как проводится?
Как вычислить формулу расчета пени по налогам?

  • Товары, ввозимые с целью использования представителями иностранных дипломатических организаций, а также направленные на удовлетворение личных нужд представителей, членов их семей и административно-технического персонала.
  • Валюты: российская и иностранная, банкноты, которые являются законным платежным средством, а также ценные бумаги (векселя, облигации, акции, сертификаты).
  • Выловленная (переработанная) российскими предприятиями рыбной промышленности продукция морского промысла.
  • Регистрируемые в международном российском реестре суда.
  • Объекты, направленные на изучение и освоение космического пространства, а также включенные в соглашения по запуску космических аппаратов.
  • Объекты, направленные на реализацию проведения 22 Зимних Олимпийских игр и 21 Параолимпийских зимних игр.
  • Данная статья довольно часто редактируется, поэтому участникам внешнеэкономической деятельности необходимо регулярно следить за обновлениями в налоговом законодательстве.

    Налог на добавленную стоимость взимается в размере 10 % при импорте следующих товаров:

    1. Продовольственные товары.
    2. Не входящие в перечень, утвержденный правительством РФ медицинские препараты, лекарства и медоборудование.
    3. Детские товары.
    4. Книжная продукция и журналы научной, культурной и образовательной тематики (исключение – продукция рекламного и эротического содержания).

    Все остальные товары, не входящие в вышеуказанные категории, облагаются по ставке 18 %.

    Учет расходов на доставку товара


    Как правило, импортеры редко перевозят импортируемый товар самостоятельно, обычно они пользуются экспедиторскими услугами и другими услугами перевозки.

    Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, расходы на доставку товара, импортируемого из-за границы, несет организация-импортер и она же имеет право переносить стоимость расходов на доставку в стоимость товара.

    Из этого следует, что компания-экспортер имеет право начислить в стоимость товаров расходы по доставке.

    Право начислять НДС при импорте товаров за перевозки имеет только та организация, которая везет товар непосредственно из-за границы.

    А, учитывая, что экспедиторские организации не всегда правильно начисляют НДС на свои услуги, следует быть особо внимательным, потому как при подаче документов в налоговую, при обнаружении ошибки, могут начисляться штрафы.

    Учет расходов по растаможиванию товара
    Как уже говорилось, когда товар ввозится на территорию РФ, организация-импортер несет расходы по его растаможиванию. Эти расходы учитываются, если:

    1. Ввозимый товар отражается в счете 10 (материально-производственные запасы). Все расходы на уплату пошлин, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, будут зачтены в стоимость;
    2. Ввозимый товар планируется продать. В этом случае организация-импортер оставляет за собой право выбора: учитывать стоимость таможенных пошлин в стоимость товара либо нет. Если импортер решает не переносить стоимость расходов по растаможиванию на товар, тогда они записываются в косвенные расходы и отражаются в соответствующих бухгалтерских записях.

    Возмещение НДС при импорте


    При ввозе товара из другой страны право на вычет предоставляется только в том случае, если этот налог был уплачен на таможне и подтвержден платежными документами.

    Многие организации проводят аванс в зачет НДС по импорту заранее, и считают, что платежного поручения для подтверждения оплаты достаточно. Но это не так.

    В дополнение нужно иметь платежные документы, заверенные на таможне, так как только они являются подтверждением оплаты.

    Лишь в этом случае с ввозимого товара будет произведен вычет по НДС по импорту.

    Декларация и платежные документы, служащие подтверждением факта уплаты таможенного налога, заполняются при непосредственном ввозе товара на территорию страны.

    Организация может рассчитывать на возмещение НДС при импорте товаров, если соблюдены следующие условия:

    • Ввозимые товары не освобождены от налога;
    • Организация – плательщик НДС;
    • Уплату налога подтверждают таможенная декларация и правильно оформленные первичные документы.


    Проверка контрагента – как и кто это делает?
    Принципы и функции управленческого учета на предприятии.
    Как создать свой товарный знак, подробнее в статье: https://buhguru.com/buhgalteria/registraciya-tovarnogo-znaka-v-rospat.html

    Налогоплательщик может осуществить возврат НДС при импорте путем уменьшения налоговой базы по итогам налогового периода на уплаченную сумму НДС.

    Это возможно при одновременном соблюдении ряда условий:

    • должна быть фактически осуществлена уплата НДС при импорте товаров,
    • товар должен быть принят налогоплательщиком на учет,
    • необходимо условие дальнейшего использования товара с целью осуществления деятельности, попадающей под объект налогообложения в соответствии с налоговым законодательством (глава 21 НК).

    Уплаченная при импорте товаров и подлежащая вычету сумма отображается в налоговой декларации по НДС.

    Этот документ представляется в налоговую организацию не позднее 20 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

    Особенности отражения НДС при импорте в бухучете

    Для осуществления бухгалтерского учета импортируемых товаров составляются проводки НДС по импорту.

    К проводкам по начислению и возмещению налога на добавленную стоимость относят следующие:

    • Д 68 К 51 – уплата НДС при импорте товаров на территорию России;
    • Д 19 К 68 – отражается сумма налога по ввозимому товару;
    • Д 41 К 60 – ввозимый товар принимается к учету (право собственности на продукт уходит к покупателю);
    • Д 68 К 19 – сумма налога, уплаченная на таможне, принята к вычету.

    Налогоплательщики могут сталкиваться с некоторыми сложностями при импорте работ и услуг.

    Импортируемыми признаются работы и услуги, исполняемые иностранными организациями. Подобные услуги, в отличие от импортируемого товара, не требуют процедуры таможенного оформления.

    НДС при импорте услуг взимается в случае, если местом реализации работы или услуги является Российская Федерация. Если иностранная организация, предоставляющая услугу, не состоит на налоговом учете в РФ, то российская компания обязана исчислить и удержать сумму НДС.

    Возврат НДС

    Один из наиболее сложных моментов хозяйственной деятельности, с которым часто сталкивается российский бизнес, – это возврат сумм НДС. Порядок возврата НДС определен ст.176 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (N 117-ФЗ от 05.08.2000).

    Основания для возврата НДС

    В соответствии с п.1 ст.176 части второй Налогового кодекса налогоплательщик может потребовать возврата НДС в том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п.1 ст.146 Налогового кодекса. Полученная разница подлежит возмещению.

    Порядок возмещения НДС

    После того, как налогоплательщик представил налоговую декларацию по НДС, налоговый орган проводит камеральную проверку, в ходе которой выясняет обоснованность заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость. По итогам проверки составляется акт, который вместе с другими материалами камеральной проверки, а также с представленными налогоплательщиком возражениями рассматривается руководителем (заместителем) налогового органа, проводившего проверку. Налоговый орган в течение семи дней обязан принять решение о возврате сумм НДС или отказе в возврате. Могут быть приняты такие решения:

    • о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;
    • об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;
    • о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС.

    Отметим, что если у налогоплательщика есть недоимки по НДС, другим федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговый орган имеет право зачесть сумму НДС, подлежащую возмещению, в счет погашения имеющихся задолженностей.

    В другом случае вся сумма НДС возвращается на банковский счет налогоплательщика, указанный в заявлении. О принятом решении о возмещении или об отказе в возврате НДС налоговый орган обязан сообщить заявителю в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

    Заявительный порядок возмещения НДС

    Согласно ст.176.1 части второй НК РФ, налогоплательщик имеет право воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, когда возврат суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, осуществляется до завершения камеральной налоговой проверки.

    Этим правом могут воспользоваться:

    • Налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налогов (НДС, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых) и акцизов, уплаченная за три календарных года, составляет не менее 10 миллиардов рублей. В эту сумму не включаются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента. Также эти налогоплательщики могут воспользоваться заявительным порядком, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет;
    • Налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию. Она должна содержать обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога в том случае, если впоследствии ФНС полностью или частично отменит решение о возмещении суммы налога, принятое в ускоренном порядке.
    • Налогоплательщики-резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, договор или копию поручительства управляющей компании. Документ должен содержать обязательство управляющей компании уплатить НДС в том же случае, который указан в предыдущем пункте. Обязательство управляющей компании возникает, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных (зачтенных) сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом.

    Порядок возврата НДС – сложный и трудоемкий процесс, включающий в себя множество этапов – от подачи налоговой декларации до обжалования решения ФНС в арбитражном суде. На практике налогоплательщики часто сталкиваются с неправомерными действиями налоговой службы, которая затягивает и усложняет и без того трудоемкий процесс, рассчитывая, что субъект бизнеса откажется от идеи вернуть свои деньги обратно.

    Это в корне неверное решение, и если вы не согласны мириться с подобной ситуацией, юристы нашей компании окажут профессиональную помощь и добьются возмещения налоговых платежей, в полном соответствии с положениями действующего законодательства.

    Возврат НДС при импорте

    Участнику ВЭД еще на этапе подготовки декларации на возврат НДС при импорте необходимо обратить внимание на специфику процедуры и быть готовым к ее сложности.

    Возврат НДС при импорте возможен, если вы заключили контракт непосредственно с зарубежным поставщиком. При этом весь пакет документов должен быть оформлен на вашу организацию. Регистрация паспорта импортной сделки должна проходить в банковском учреждении в установленном порядке. Оплата товаров по импорту должна быть осуществлена с расчетного счета вашей организации без услуг посредников и третьих лиц. Процедура возврата НДС при импорте пройдет быстрее и легче, если операции проводились прозрачно и легитимно.

    Возврат НДС при экспорте

    Возврат НДС при экспорте осуществляется путем подачи налогоплательщиком декларации. Если указанная в декларации сумма по НДС выше установленной, то по закону должен быть произведен возврат излишне уплаченных средств. Перед принятием решения и выплатой из бюджета излишне уплаченных налогов проводится камеральная проверка деятельности организации, устанавливается соответствие действительности заявленных налогоплательщиком требований. Возврат НДС при экспорте осуществляется путем перевода на расчетный счет налогоплательщика денежных средств или путем зачета на последующие налоговые периоды.

    Часто споры, возникающие по вопросу возврата НДС при экспорте, рассматриваются в судебном порядке из-за необоснованно вынесенного налоговыми органами решения об отказе в возмещении сумм налога. При возникновении подобной ситуации налогоплательщику приходится обжаловать принятое решение в вышестоящем налоговом органе или в арбитражном суде с целью защиты своих прав.

    Возврат на НДС из бюджета при ввозе товара из-за рубежа

    Читайте об особенностях расчета НДС на импортируемые товары, о том какие условия нужно соблюдать и какие документы необходимо оформить, чтобы возмещение этого налога не стало для компании непосильной проблемой.

    Обычный алгоритм расчета налога на добавочную стоимость при процедурах по ввозу импортных товаров несколько видоизменен и имеет ряд особенностей. Дело в том, что начисляется налог не только на сумму товара. В налоговую базу входят и таможенная пошлина и акциз, если импортируется подакцизный товар. НДС формируется так:

    (Св + Пт + Ат) *Сн, где
    Св- стоимость товара;
    Пт — пошлина;
    Ат — акциз;
    Сн–процентная ставка НДС.

    По контракту, заключенному ООО «Арктур» с испанским производителем на сумму 36 000 долл. США, поставлена партия вина (5000 бут./0,75 л). Ввоз – 13-го марта. На следующий день, 14 марта, компания предоставляет таможенную декларацию и оплачивает на таможне сборы, пошлину, НДС и акциз.

    Таможенные сборы, представляющие собой плату за услуги,не входят в расчет НДС. Для определения таможенной пошлины необходимо знать ставку (допустим 20% от цены контракта) и курс доллара на дату оплаты (допустим 50 руб.).

    Пт = 36 000 долл. * 20 % * 50 руб. = 360 000 руб.

    Поскольку вино – товар подакцизный, рассчитываем сумму акциза (допустим, что его цена на 1 бутылку составляет 4 рубля).

    Ат = 5 000 бут. * 4 руб. = 20 000 руб.

    Ставка НДС – 18%. Пользуясь формулой, рассчитаем сумму налога.

    (36 000*50 + 360 000 + 20 000) * 18 % = 392 400 руб.

    Если ввозимый товар не является акцизным и не облагается пошлиной, например, следуя договоренностям Таможенного союза, то формула упрощается, и НДС начисляют исключительно на сумму товара.

    Коротко о сроках платежа НДС. Рассчитать и перечислить налог следует до или в момент оформления таможенной декларации. По закону этот документ подается в 15-ти дневный срок со дня прибытия товаров в РФ.Неуплата НДС в эти сроки – повод для начисления пени за несоблюдение законодательных норм.

    ООО «Рино», импортирующее японское оборудование, в адрес которого 10 февраля прибыл груз с НДС в сумме 400 000 руб., не оплатило налог вовремя, т. е. до 25 февраля. Уплата налога произведена 5 марта. За время просрочки платежа начислены пени за 8 дней в размере 1/300 ставки рефинансирования (допустим 8%) на сумму налога. Расчет пени: 400 000 * (1/300 * 8%) * 8 дней = 8 533,33 руб.

    Размер НДС к уплате на 5 марта составит 408 533,33 руб.

    Уплата налога – обычная и несложная операция, но процедура возврата НДС при импорте, напротив, потребует предельного внимания. Начнем с того, что не каждая организация может возместить налог.

    Компании, имеющие право на возмещение НДС

    Итак, ввоз товаров в страну сопровождается обязательной оплатой НДС. Но плательщик имеет законное право на уменьшение налогооблагаемой базы на размер уплаченного при ввозе налога. Вернуть его могут компании или ИП, имеющие статус плательщика НДС (и только они!), т. е. находящиеся на общем режиме налогообложения.

    Организации и бизнесмены, применяющие УСН или другие специальные режимы налогообложения, не освобождаются от уплаты входного налога при импорте, но к вычету эта сумма не может быть принята. В таких предприятиях обычно товары приходуются по цене, включающей сумму налога на добавочную стоимость.Подобная практика продиктована законом. Впоследствии, при реализации этих товаров, основная налоговая нагрузка ложится на конечного потребителя, поскольку в цену товара данный налог уже заложен.

    ООО «Трио», находясь на ЕНВД, продает в розницу бытовую электронику. Допустим, что компания заключила договор на сумму 50 000 долл. США с австрийской организацией на поставку партии техники для дальнейшей перепродажи. Товар прибыл 15 марта. Таможенная декларация представлена 17 марта. В то же время уплачены все сборы (1 000 руб.), пошлина (100 000 руб.) и НДС (468 000 руб.) и собственно стоимость товара (50 000 * 50 руб. по курсу = 2 500 000 руб.).

    В стоимость товара, оприходованного в ООО «Трио» войдут все указанные суммы:

    2 500 000 + 1 000 + 100 000 + 468 000 = 3 069 000 руб.

    Условия, соблюдение которых дает возможность вернуть НДС

    Вернуть налог,оплаченный при ввозе, можно только при неукоснительном соблюдении таких условий:

    • товары приобретены для дальнейшего использования в деятельности, подпадающей под налогообложение добавленной стоимости, к примеру, для последующего применения в процессе производства продукции, облагающейся НДС;
    • купленная продукция принята к учету на основании оформленной первичной учетной документации;
    • фактическая оплата налога произведена.

    Перечисление НДС подтверждается правильно оформленными платежными документами, таможенной декларацией, служащей доказательством факта ввоза товаров в страну, а также документами, фиксирующими уплату таможенных пошлин, акцизов и налогов, выданными таможенными органами.

    Сумма налога, уплаченная и подлежащая вычету, отражается в налоговой декларации по НДС. Составляется она(обязательно!) в том налоговом периоде (квартале), когда производились операции по импорту, и возникло право на налоговый вычет. Предоставить декларацию в ИФНС нужно до 20-го числа,следующего за прошедшим кварталом, месяца.

    Особенности

    Кроме того, в книге покупок должно быть отражено приобретение импортных товаров с указанием суммы НДС.Регистрационная запись о сумме налога, подлежащей возврату, обязательно вносится в книгу после того, как оплата НДС проведена и получено заявление об импорте с отметками ИФНС, подтверждающими платеж. Необходимо там же (в книге покупок) указать и реквизиты документа об оплате.

    Порядок возмещения НДС при ввозе импортной продукции.

    Законодательством определен специальный порядок возмещения НДС при импорте. Необходимыми документами, подтверждающими совершение сделки, являются:

    • договор, контракт (или копия), заключенный на поставку товара с иностранной фирмой. В нем должна присутствовать полная информация об условиях поставок, сроках, ценах и видах продукции.Еще одно важное условие, принимаемое во внимание ИФНС – фигурировать в качестве заказчика в договоре должна компания, а не лично бизнесмен. Оплата за приобретенный товар также должна производиться со счетов фирмы, которые указаны в контракте;
    • таможенная декларация с отметками таможенного органа.

    Подтверждают право на возможность возврата НДС следующие документы:

    • все полученные счета-фактуры;
    • паспорт сделки, зарегистрированный в банке в установленном порядке;
    • накладные на получение товаров, товаротранспортные накладные и прочие сопроводительные документы. При импорте из стран – участников евразийского таможенного союза, заполняются специальные формы товаросопроводительных документов;
    • платежные поручения;
    • книги покупок с соответствующими записями.

    Заполнение всех перечисленных документов должно быть безукоризненным и четким, представленная информация – выверена и соответствует действительности.

    Видео: Налоговый вычет с НДС уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

    Кроме грамотного документального оформления сделки, следует быть внимательными при контактах со служащими банка и таможни. Нельзя соглашаться на предложения брокеров (есть такой вид мошенничества)провести оплату за поставленный товар с личного счета. Для предприятия, имеющего право на возврат налога, такие операции проводить нельзя – добиться возврата налога будет невозможно.

    Подача декларации и последующая камеральная проверка

    Все перечисленные документы прилагаются к налоговой декларации. После ее предоставления, ИФНС в течение 3-х последующих месяцев инициирует камеральную проверку достоверности и обоснованности суммы налога. Именно по итогам этой проверки выносится решение о возможности возврата заявленной суммы налога частично, в полном объеме или о запрете выплаты.

    Надо сказать, что бюджет весьма неохотно расстается с полученными средствами, поэтому проверки проводятся самым тщательным образом и компаниям надо быть готовыми к этому. К тому же, налоговики не всегда обосновывают отказ в возврате. На практике имеется немало случаев отказов в разрешении права на возмещение НДС при достаточно лояльных актах.

    При несогласии с вынесенным отрицательным решением налогового ведомства, компания вправе обжаловать его в вышестоящей инстанции УФНС в трехмесячный срок со дня отказа. Решения по жалобам принимаются в течение месяца. При отказе вышестоящего органа ФНС, организация может подать апелляционную жалобу и урегулировать вопрос в судебном порядке. Рассмотрением материала дела и вынесением решения занимается арбитражный суд.Исковое заявление может быть подано на протяжении 3-х лет с момента отказа в возврате НДС.

    Как уже говорилось, правильнее всего оформить и представить декларацию с указанием уплаченной при импорте и подлежащей возврату суммы НДС, следует сразу до 20-го числа месяца по окончании налогового периода. Но, законодательно установлен срок 180 дней с момента проставления отметки о разрешении ввоза органами таможни. Если предприятие не уложилось в эти сроки, существует возможность представить декларацию позже, но при этом начисляются пени, а ИФНС может усмотреть в этом повод для формального отказа в разрешении на возмещение налога.

    Решение ИФНС, разрешающее или запрещающее возврат НДС при импорте должно быть принято до истечения 7-ми дней после окончания проверки и доведено до сведения руководства компании в 10-ти дневный срок после вынесения решения. Если возврат налога разрешен, то на перечисление средств на счета фирмы законом дается 12 дней с того момента, как решение вынесено.

    Вычет НДС по импорту

    Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в статье 150 НК РФ). Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

    Когда платить НДС на таможне

    НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

    Срок уплаты НДС при ввозе товаров зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

    Если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

    Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога – первый день совершения нарушения (пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

    Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

    Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. В этом случае срок уплаты НДС – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

    Формула для расчета НДС

    Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса.

    Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

    Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,

    где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

    ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;

    ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;

    А – сумма уплаченного акциза;

    N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

    Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, – что А = 0.

    Ввоз технологического оборудования (комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого не производят в России, не облагают НДС. Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства России от 30 апреля 2009 года № 372.

    Вычеты НДС

    НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

    Условия, которые требуются для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:

    1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

    • выпуска для внутреннего потребления;
    • временного ввоза;
    • переработки вне таможенной территории;
    • переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;

    2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;

    3) товар должен быть принят к учету;

    4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами.

    Каких-либо других условий для применения вычета Налоговый кодекс не устанавливает.

    НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.

    Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

    Может сложиться ситуация, когда после принятия НДС к вычету выясняется, что соответствующие товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Например, бракованный товар возвращается поставщику. В этом случае сумму НДС, принятого к вычету, вам придется восстановить (письмо Минфина России от 20 августа 2014 г. № 03-07-08/41606). После этого вы сможете потребовать возврата или зачета излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей у таможенных органов. Такое право предоставляется статьей 301 Таможенного кодекса ТС в отношении товаров, помещенных ранее под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по качеству. Чтобы возврат излишне уплаченных сумм НДС стал возможным, возвращаемые товары следует поместить под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезти с таможенной территории Таможенного союза.

    независимо от того, на каком счете оприходовано ввезенное имущество, уплаченный по нему «ввозной» НДС можно принять к вычету при соблюдении вышеперечисленных условий, предусмотренных Налоговым кодексом. Это правило относится и к импортированному имуществу, учтенному на забалансовом счете (письмо ФНС России от 26 января 2015 г. № ГД-4-3/[email protected]).

    Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей. Читайте об этом в Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Импорт товаров: срок уплаты НДС на таможне». Бератор по любому вопросу найдет примеры из реальной бухгалтерской практики, а вы сможете применить нормативный документ и безошибочно отразите операцию в учете.

    Лучшее решение для бухгалтера

    Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

    Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

    Читайте также по теме:

    Практическая энциклопедия бухгалтера

    Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

    Три законных способа сэкономить на НДС при импорте товаров

    Статьи по теме

    На операции по закупке товаров за рубежом не распространяются общие льготы, установленные статьями 145 и 149 НК РФ. Но импортер может уменьшить налоговую нагрузку, воспользовавшись специальными льготами по НДС при импорте.

    Используйте пошаговые руководства:

    Импорт товаров облагается НДС, как и операции по их реализации в России. Но порядок уплаты НДС при импорте имеет особенности:

    • НДС уплачивают в качестве и косвенного налога, и таможенного платежа (ст. 150 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) и ст. 115–117 Федерального закона от 27.11.10 № 311‑ФЗ (далее — Закон № 311‑ФЗ));
    • НДС может уплатить и собственник товара, и декларант (ст. 79 ТК ТС);
    • налог надо внести в бюджет одновременно с таможенными платежами на момент проведения таможенных процедур (как правило, разово);
    • уплата НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (п. 2 ст. 82 ТК ТС, п. 1 ст. 151 НК РФ).

    При импорте товаров из Беларуси и Казахстана исчислить и уплатить НДС российская компания должна не на таможне, а через налоговую инспекцию. Такие правила предусмотрены Соглашением о принципах взимания косвенных налогов в Таможенном союзе от 25.01.08.

    Как вернуть переплату по налогам

    На операции по импорту товаров не распространяются общие льготы, установленные статьями 145 и 149 НК РФ. Но импортер может уменьшить налоговую нагрузку, воспользовавшись специальными льготами.

    Получите освобождение от НДС при импорте

    Обратите внимание на список товаров, при ввозе которых НДС не уплачивается (ст. 150 НК РФ). Он довольно широкий и включает, в частности:

    • медтовары и материалы для изготовления препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утвержденному постановлениями Правительства РФ от 17.01.02 № 19, от 29.04.02 № 283);
    • технологическое оборудование, в том числе комплектующие и запчасти к нему, аналоги которого не производятся в России (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.04.09 № 372);
    • продукцию морского промысла, выловленную или переработанную российскими предприятиями.

    Чтобы получить освобождение от НДС при импорте по первым двум категориям, код товаров или оборудования должен совпадать с кодом по Товарной номенклатуре ВЭД Таможенного союза (при определении кода следует руководствоваться и Сборником, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.09.13 № 809). Таможенный орган вправе изменить классификацию товаров в декларации (п. 1–3 ст. 52 ТК ТС). Но если суд признает решение необоснованным, уплачивать налог не придется.

    Налоговые схемы, позволяющие сэкономить при манипуляции долями ООО

    Освобождение от НДС дает и помещение товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада (п. 3 ст. 80 ТК ТС, п. 1 ст. 151 НК РФ). Налог не нужно платить при переработке товара на таможенной территории Таможенного союза, но при условии вывоза продуктов переработки в срок. Полностью освободить от таможенных платежей и НДС могут при временном ввозе объекта. Эта процедура эффективна при ввозе в Россию арендуемого у иностранного контрагента имущества. Но продолжительность аренды не должна превышать годичный срок.

    Воспользуйтесь льготами по НДС

    Ставка НДС 10 процентов распространяется на продовольственные товары, продукцию для детей, периодические издания и книги, медтовары (п. 5 ст. 164 НК РФ).

    При временном ввозе товаров на срок до двух лет периодические платежи не превысят 3 процентов от суммы таможенных платежей и НДС, рассчитанных в общем порядке (п. 3 ст. 282 ТК ТС). Но льгота не распространяется на основные средства, перечисленные в решении комиссии Таможенного союза от 18.06.10 № 331.

    Оптимизация налогов в 2017 году: что учесть в налоговой политике

    Если на момент ввоза товара у компании недостаточно средств для уплаты НДС, а получить его надо (например, он скоропортящийся), таможенный орган может предоставить отсрочку или рассрочку на срок от одного до шести месяцев (ст. 83 ТК ТС, ст. 133 Закона № 311‑ФЗ). Для этого направьте ему заявление с банковской гарантией от банка или страховой организации из реестра ФТС России (приказ от 02.09.13 № 1644).

    Примите уплаченный на таможне НДС к вычету

    Это возможно при соблюдении условий:

    1) товары в Россию ввезли временно, для внутреннего потребления или для переработки вне таможенной территории РФ;

    2) импортер является плательщиком НДС. Компании, которые применяют спецрежимы или освобождены от обязанностей плательщика НДС, не могут принять налог к вычету. Так, работающие на УСН компании включают НДС, уплаченный на таможне, в стоимость товаров;

    3) НДС уплатила компания сама или посредник за счет ее средств (письмо Минфина России от 26.10.11 № 03-07-08/297). Если НДС уплатит иностранный поставщик, то российский покупатель принять его к вычету не сможет (письмо Минфина России от 30.06.10 № 03-07-08/193).

    НДС принимается к вычету на основании документов, которые подтверждают ввоз товаров в Россию (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это — внешнеэкономический контракт, инвойс, товаросопроводительная документация, платежное поручение об уплате налога (или банковская выписка) и таможенная декларация с отметкой «Выпуск разрешен». Если товары будут использованы в облагаемых НДС операциях или для перепродажи, то реализовать право на вычет можно после того, как поставите их на учет на счете 41, 08 или 07 (п. 2 ст. 171 НК РФ). А если таможенные органы возвратили НДС полностью или частично по решению суда, восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС нужно в том налоговом периоде, в котором такое решение вступило в силу (письмо Минфина России от 08.04.14 № 03-07-15/15870).

    Подготовлено по материалам журнала «Финансовый директор»

    Методические рекомендации по управлению финансами компании

    Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?

    Возмещение НДС при импорте товаров возможно только при строгом соблюдении определенных условий. В противном случае не избежать серьезных проблем с налоговыми органами и финансовых потерь. О том, что это за условия, как и почему их нужно соблюдать, вы узнаете из нашей статьи.

    Объект налогообложения при импорте

    Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

    Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

    О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

    Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

    Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

    В соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, возможно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий:

    1. Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
    2. Приход товара отражен в учете.
    3. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От неукоснительного соблюдения компанией-импортером обозначенных выше условий напрямую зависит, сможет ли она применить налоговый вычет и возместить НДС по импортным операциям.

    И еще момент. Если импортный НДС был неправомерно излишне удержан таможней, а потом возвращен ею, вычет нужно восстановить.

    Наличие документов

    Теперь рассмотрим приведенные условия более детально. Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации. Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т. д.

    Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.

    Дальнейшее использование товара

    Условие о возможности возмещения импортного НДС исключительно для последующего использования товара в облагаемых этим налогом операциях не требует какого-либо специального подтверждения импортера для осуществления им налоговых вычетов.

    Однако имейте в виду: если данное условие не было соблюдено (а это в дальнейшем непременно выявят контролеры), применение таких вычетов будет расценено как неправомерное, со всеми вытекающими последствиями. То же самое касается и несоблюдения условия относительно использования импортного товара только внутри страны.

    Принятие на учет

    Что касается принятия товара на учет, то НК РФ до сих пор не содержит однозначных трактовок, объясняющих, какими именно документами импортер может подтвердить перед проверяющими данный факт. Однако общая правовая практика в данном случае складывается так, что подтверждения принятия товара на учет не будет, если у налогоплательщика отсутствует первичка, оформленная в соответствии с нормами действующего законодательства.

    О документах, служащих основанием для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей, читайте в статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

    Уплата налога

    Уплату налогов и пошлин на таможне сегодня можно произвести различными способами: с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов и т. д. В зависимости от выбранного способа уплаты таможенного НДС, в качестве подтверждения данного факта импортер может представить контролерам соответствующие документы — квитанции или платежные поручения.

    При соблюдении налогоплательщиком всех рассмотренных условий таможенный НДС можно предъявить к вычету.

    О том, какие лица становятся плательщиками таможенного НДС, читайте в материале «Кто является плательщиком НДС?».

    Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

    Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

    • таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
    • документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

    Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со ст. 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

    Как проводится проверка по возврату НДС при импорте товаров?

    В целях проверки правомерности возмещения импортного НДС контролерами проводятся следующие мероприятия:

    1. Анализ представленных импортером документов, во время которого устанавливают декларанта, грузоотправителей, грузополучателей, фактические склады временного хранения и определяют факт пересечения транспортными средствами таможенных постов.
    2. Определение иностранного производителя (осуществляется путем направления запроса в соответствующие контрольные органы иностранных государств). Также может производиться анализ наличия либо отсутствия информации об иностранном контрагенте в интернете.
    3. Установление фактического покупателя товара по результатам исследования движения товара: проверяются транспортные и сопроводительные бумаги, определяется перевозчик, вид используемого транспорта и его собственник. Также объем ввезенной партии проверяется на соответствие грузоподъемности транспорта, устанавливается маршрут товародвижения, производятся контрольные мероприятия в отношении всех лиц, задействованных в цепочке (перевозчиков, экспедиторов, грузополучателей и даже водителей).
    4. Установление конечного покупателя по вышеописанной схеме.

    Проводя подробную проверку, налоговики пытаются установить факты незаконного возмещения НДС, в том числе путем применения серых налоговых схем.

    Когда с налоговой можно поспорить?

    Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

    Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

    НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров, может быть принят к вычету по этому налогу, однако для этого необходимо соблюдение ряда условий в отношении ввезенного товара:

    • он предназначается для операций, облагаемых НДС;
    • осуществлено его отражение в учете;
    • налог, относящийся к нему, оплачен таможне.

    Каждый из этих моментов должен подтверждаться документами, которые вправе запросить ИФНС для проверки правомерности применения вычета по таможенному НДС.