Исключение ндс из доходов при усн

Содержание статьи:

Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили

Новое для тех, кто добровольно выставляет покупателям счета-фактуры с НДС

С 1 января 2016 г. в НК закреплено, что налогоплательщики на УСН ст. 3 Закона № 84-ФЗ :

  • не включают в свои налогооблагаемые доходы НДС, который добровольно предъявили своим покупателям и затем получили от них в составе платы за реализованные им товары, работы, услуги, имущественные прав а п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ ;
  • не учитывают этот НДС в своих налоговых расхода х подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Посмотрим, что это означает для применяющих в 2016 г. упрощенку и как быть с «переходными» доходами тем, кто и в 2015 г. работал на УСН, а также тем, кто только перешел на нее с общего налогового режима.

Точно такие же правила появились и в гл. 26.1 НК, посвященной ЕСХН п. 1, подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ; ст. 3 Закона № 84-ФЗ .

Что означает новшество

Напомним: организации (ИП) на упрощенке плательщиками НДС не являются и, соответственно, своим покупателям этот налог предъявлять не должн ы п. 2 ст. 346.11 НК РФ . Но иногда они идут навстречу тем покупателям, которым нужен вычет НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, и выставляют им счет-фактуру с выделенным НДС. А если организация (ИП) на упрощенке выставит хотя бы один счет-фактуру с выделенным НДС, то должна заплатить эту сумму НДС в бюджет и сдать в электронном виде через спецоператора декларацию по НДС подп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ .

При этом принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), реализованным с НДС, нельзя, так как право на вычет есть только у плательщиков НДС п. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

Полученный от покупателей в составе выручки НДС и до 2016 г. можно было не включать в доходы — на основании решения ВАС. Он установил, что этот НДС не соответствует определению дохода как экономической выгод ы ст. 41 НК РФ , поскольку в полной сумме подлежит перечислению в бюдже т Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08 . Но, поскольку в НК это не было прямо прописано, Минфин и налоговики на местах продолжали настаивать на том, что полученную от покупателя сумму нужно относить к доходам полностью, не вычитая из нее НДС Письма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495 , от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10038 . Получался налог с налога: нужно и НДС целиком в бюджет отдать, и еще с его суммы, как с дохода, заплатить «упрощенный» налог. Для того чтобы не включать НДС в доходы, нужно было вступить в спор с инспекцией.

Теперь эта несправедливость устранена. В главе НК об упрощенке с 01.01.2016 сказано, что доходы определяются в порядке, который установлен также и п. 1 «прибыльной» ст. 248 НК п. 1 ст. 346.15 НК РФ . А в соответствии с ним при определении доходов из них исключаются суммы НДС, которые налогоплательщик предъявил своим покупателя м абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ .

Поэтому с 1 января 2016 г. полученные от покупателей суммы оплаты заносим в книгу учета доходов и расходов (КУДиР) без той суммы НДС, которая указана в выставленном вами счете-фактуре.

Если покупатель внес только часть причитающейся за товары (работы, услуги) оплаты, убираем из нее только тот НДС, который приходится на полученную сумму. Например, покупатель перечислил 60% стоимости поставки. Соответственно, 60% от предъявленного ему по этой поставке НДС вычитаем из полученной от покупателя суммы и разность ставим в графу 4 раздела I КУДиР как налоговый доход.

Если вы выставляете покупателям счета-фактуры с НДС не только при реализации, но и при получении от них авансов в счет будущих поставок, имейте в виду, что новшество распространяется и на эти случаи. НДС, который вы должны будете с такого аванса заплатит ь Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53 , в ваши «упрощенные» доходы с 01.01.2016 не входит. Заносите в графу 4 раздела I КУДиР аванс без НДС, определив сумму налога по расчетной ставке 18/118 или 10/110 от суммы аванс а п. 4 ст. 164 НК РФ .

Теперь больше шансов остаться на УСН у тех выставляющих счета-фактуры с НДС фирм и ИП, чьи доходы к концу года приближаются к максимальному для УСН порог у п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в 2016 г. это 79,74 млн руб. Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772 ).

До сих пор в Минфине считали, что в сумму доходов упрощенца за год, определяемую в целях ее сравнения с предельно допустимой величиной, входит и полученный от покупателей НДС. И настаивали, что если доходы с НДС превышают лимит, а без него — нет, то налогоплательщик все равно должен покинуть упрощенку и работать на ОСН. Несмотря на то что на основании названного решения ВАС это легко оспорить, оставался риск доначислений и блокировки счетов из-за применения не того, по мнению инспекции, режима (см. , 2014, № 24, с. 59).

В 2016 г. такой проблемы уже не возникнет.

«Переходные» вопросы

Они могут возникнуть как у тех, кто в 2015 г. работал на упрощенке и продолжает применять ее в 2016 г., так и у тех, кто в 2016 г. только начал применять упрощенку, а до этого работал на ОСН.

СИТУАЦИЯ 1. В 2016 г. вы продолжаете применять упрощенку и получаете плату за отгруженные в 2015 г. товары (выполненные работы, оказанные услуги), на которые добровольно выставили покупателю счет-фактуру с НДС. Признать налоговый доход от этой реализации вы должны на дату поступления к вам дене г п. 1 ст. 346.17 НК РФ , то есть тогда, когда новшество уже действует. Однако и сама реализация, и выставление счета-фактуры с НДС состоялись до вступления новой нормы в силу, то есть тогда, когда, по мнению Минфина, в «упрощенные» доходы должен был включаться предъявленный покупателям НДС. Отсюда сомнения: дает ли новая норма НК вам право учесть полученную оплату в доходах без НДС?

Да, ведь в целях УСН доход определяется только на момент получения от покупателя денег (иного имущества либо имущественных прав, погашения долга покупателя перед вами иным способо м) п. 1 ст. 346.17 НК РФ . До этого момента доход в целях упрощенки еще не возник. А поскольку доход возник в 2016 г., то и определять его величину следует по действующим на этот момент правилам, то есть за минусом предъявленного покупателю НДС.

СИТУАЦИЯ 2. В 2016 г. вы продолжаете применять упрощенку и возвращаете аванс, полученный с НДС в 2015 г. То есть вы договорились с покупателем о предъявлении ему НДС и поэтому при получении в 2015 г. аванса в счет предстоящей поставки выставили ему авансовый счет-фактуру с выделенным налогом. К доходам 2015 г., чтобы избежать спора с налоговиками, отнесли полную сумму аванса, то есть включая НДС.

В 2016 г. оказалось, что поставка по каким-то причинам отменяется, и полученную в качестве аванса сумму вы покупателю вернули. Она должна уменьшить налоговые доходы 2016 г. п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-11-11/204 В КУДиР она записывается не в налоговых расходах, а в налоговых доходах, но только с отрицательным значением. То есть сумму возвращенного аванса нужно записать со знаком минус в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I КУДиР (реквизиты документа, который подтверждает возврат аванса, укажите в графе 2).

Можно ли записать сумму возвращенного аванса целиком или, учитывая, что в 2016 г. НДС уже не относится к «упрощенным» доходам, следует прежде уменьшить ее на НДС?

Вычесть из налоговых доходов 2016 г. нужно всю сумму, возвращенную покупателю, не уменьшая ее на НДС. Эта сумма хоть и записывается в КУДиР в графе доходов, но доходом (то есть экономической выгодо й ст. 41 НК РФ ) очевидно не является. Поэтому правила определения доходов, в том числе и правило «очищения» от предъявленного НДС, для нее не действуют. Сколько аванса вернули — столько записали в доходы с минусом.

С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В случае возврата налогоплательщиком на УСН сумм, ранее полученных им в качестве предоплаты, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возвра т п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Если при получении аванса в 2015 г. налогоплательщик на УСН выставил авансовый счет-фактуру с НДС, то в случае возврата этого аванса в 2016 г. он должен уменьшить свои доходы 2016 г. на всю возвращенную сумму целиком, включая сумму НДС ” .

СИТУАЦИЯ 3. В 2016 г. вы перешли на УСН с общего режима и не стали возвращать покупателям НДС, полученный от них в 2015 г. в составе предоплаты. В 2015 г. ваша фирма была на ОСН, с 2016-го — применяет упрощенку. В 2015 г. заключен договор с покупателем, предусматривающий предоплату. В том же 2015 г. покупатель ее перечислил, а вы выставили ему авансовый счет-фактуру с НДС и по итогам квартала начислили с этого аванса НДС.

На момент перехода на УСН, то есть на 01.01.2016, поставка еще не состоялась. Поэтому сумму аванса вы на 01.01.2016 должны включить в «упрощенные» доход ы подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ . Она включает в себя НДС. Договоренности о его возврате с покупателем нет, то есть вся сумма аванса остается у вас. Поэтому принять этот НДС к вычету в IV квартале 2015 г. вы не вправ е п. 5 ст. 346.25 НК РФ .

До сих пор в таких случаях Минфин требовал признавать аванс в доходах в полной сумме, то есть включая НДС Письмо Минфина от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41 .

Вправе ли вы теперь на основании новой нормы признать в «упрощенных» доходах 2016 г. сумму аванса, уменьшенную на НДС?

Да, ведь правило о признании в «упрощенных» доходах поступлений без предъявленного покупателям НДС является общим принципом, который действует с 01.01.2016 для всех сумм, в том числе и для «переходных» доходов. В соответствии с этим правилом предъявленный покупателю НДС не признается доходом, причем нет никаких уточнений ни о том, когда он был предъявлен — до перехода на УСН или уже во время применения упрощенки, ни о том, кем был предъявлен — плательщиком НДС или неплательщиком НДС.

Такое же мнение нам высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Введенное с 01.01.2016 исключение предъявленного покупателям НДС из доходов по УСН п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ распространяется и на тот авансовый НДС, который налогоплательщик, перешедший с 01.01.2016 на УСН, предъявил покупателям до 01.01.2016, то есть еще в период работы на общем налоговом режиме. Если на момент перехода на УСН такой аванс не закрыт поставкой, а НДС с него не возвращен покупателю и поэтому не подлежит в IV квартале 2015 г. вычету, то после перехода аванс признается в доходах 2016 г. по УСН за минусом этого НДС ” .

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В 2016 г. входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) по-прежнему можно включать в расходы на УСН подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Многих смутила формулировка о том, что НДС в «упрощенные» расходы не включается. Спешим разъяснить: она вовсе не означает, что с 2016 г. входной НДС по вашим покупкам (то есть НДС, предъявленный вам вашими поставщиками) нельзя принимать в налоговые расходы. Этот НДС по-прежнему учитывается в расходах на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК, который в 2016 г. продолжает действовать в неизменном виде. В расходах с 01.01.2016 нельзя учесть только НДС, добровольно выделенный вами в счетах-фактурах и в результате этого уплаченный вами в бюдже т подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Организации на УСН при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю сумму НДС не предъявляют

Финансисты напоминают, что согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение предусмотрено для случаев уплаты НДС при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также случаев уплаты НДС, предусмотренных ст. 161 и ст. 174.1 НК РФ. В частности, речь идет об исполнении организациями на УСН обязанностей налоговых агентов, а также об особенностях исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договорами простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Исходя из того, что при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС обязаны предъявлять только налогоплательщики НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ), а налогоплательщики на УСН таковыми не являются, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) они соответствующую сумму НДС не предъявляют.

Однако следует учитывать, что на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию России, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях их приобретения (ввоза) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога.

Напомним, при УСН вместо большинства налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Так, в период применения УСН организации освобождаются от уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В свою очередь, ИП освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 2 и п. 5 ст. 224 НК РФ) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Также организации и ИП на УСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением вышеуказанных случаев.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Консультант пульс

всегда в курсе событий

НДС на УСН: что нужно помнить

Откуда может взяться НДС при «упрощенке»

В общем случае, плательщик УСН, действительно, освобождается от перечисления НДС в бюджет. Основание – пункты 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса.

Но в этом правиле есть исключения.

Так, например, указанное положение не распространяется на (ст. 174.1, п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

· НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

· налог при осуществлении деятельности по договорам доверительного управления имуществом;

· НДС при реализации концессионных соглашениях на российской территории.

Имейте в виду: подробнее с вопросом можно ознакомиться, например, в письме Минфина России от 2 марта 2011 г. № 03-07-11/38.

Более того, если УСН-щик приобретает товары, работы или услуги у хозяйствующего субъекта, который применяет общую систему налогообложения, то он платит НДС продавцу вместе со стоимостью соответствующего наименования.

Если же плательщик УСН сам выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, то он должен уплатить его сумму в бюджет. Основание – подпункт 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса. Налоговая служба также указывает на это в письме от 8 июня 2011 г. № ЕД-20-3/690.

Причем по перечисленным в бюджет денежным средствам налогоплательщику придется отчитаться в свою инспекцию. А именно: представит декларацию по НДС за тот квартал, в котором УСН-ком были выставлены счета-фактуры. Об этом говорит пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса.

Обратите внимание: с 1 октября прошлого года плательщики УСН по письменному согласованию с контрагентом имеют право не выставлять счет-фактуру. Такое нововведение было внесено Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ. По данному вопросу полезно ознакомиться также с тематическими письмами Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863 и от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783.

Применение УСН никак не освобождает плательщика единого налога от обязанностей налогового агента. Это правило распространяется и на НДС – статья 161 и пункт 5 статьи 346.11 Налогового кодекса.

Как учесть НДС при расчете единого налога

Порядок налогового учета сумм НДС определен такими нормативами как:

Выручка от реализации определяется по всем поступлениям от реализации товаров, работ и услуг – пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса.

Таким образом, с точки зрения формального подхода, получается, что даже тот НДС, который подлежит уплате в бюджет, должен учитываться плательщиком УСН в качестве дохода. Именно этой позиции придерживает Минфин России – смотрите, например, письма от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280 и от 11 января 2008 г. № 03-11-05/02.

Но если у предпринимателя или организации есть время и желание (т.е. цена вопроса достаточно велика) наведаться в суд, то есть все шансы отстоять свою позицию. Ведь арбитры признают правомерным возможность включения в состав налогооблагаемых доходов «очищенной» от НДС выручки. Как справедливо считают судьи, уплачиваемый в бюджет налог не является экономической выгодой налогоплательщика. Следовательно, рассматривать его сумму как доход не нужно. Данные выводы содержат, в частности:

Напомним, что плательщики УСН должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по единому налогу в специальной книге, чьи форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Однако многие плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут захотеть пойти дальше и попытаться записать сумму НДС, уплаченного в бюджет, себе в расходы. В этом случае, претензии налоговиков практически гарантированы. Тем более что «начальство» их в этом вопросе всецело поддерживает – смотрите, например, письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280.

Основной довод налоговых органов – плательщик УСН освобожден от уплаты НДС действующими нормами налогового законодательства. И, соответственно, данный фискальный платеж не может быть учтен в расходах закрытого перечня пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Что касается «входного» НДС, то здесь проблем нет и для плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» его сумма является расходом, который учитывается при исчислении единого налога. Основание для этого предоставляет подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

«Ввозной» НДС, который импортеры уплачивают в казну на таможне, также ничто не мешает учесть при исчислении суммы единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки». Положения об этом содержат подпункт 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза и подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Имейте в виду: сумма налога не подлежит включению в стоимость приобретенных ценностей и отражается в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Исключения – операции по приобретению плательщиком УСН основных средств или нематериальных активов. Об этом говорят подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса, пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, пункт 8 ПБУ 6/01 и пункт 8 ПБУ 14/2007, утвержденные приказами Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и от 27 декабря 2007 г. № 153н соответственно. Помимо этого, полезная информация по вопросу содержится, например, в письме Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03.

Важным моментом также является то, что, несмотря на отражение информации по НДС отдельной строкой, его учет ведется в порядке, аналогичном стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Так, например, налог по товарам для перепродажи необходимо включать в расходы по мере реализации таковых – подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Минфин России указывал на это, в частности в письме от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275.

Может ли плательщик УСН принять НДС к вычету?

На этот вопрос налогового учета, в отличие от других, уже приводившихся выше, можно дать однозначный ответ – нет, нельзя.

Ведь УСН-щик не является плательщиком НДС. Поэтому и принять «входной» налог к вычету у него не получится. При этом не имеет значения – выставлялся ли им в соответствующем периоде счет-фактура с выделенной суммой налога или нет.

Даже высшие судьи подтвердили такой подход в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Арбитры справедливо указали, что статуса плательщика НДС в рассматриваемой ситуации не возникает. А значит, у налогоплательщика не появляется права и на применение налоговых вычетов. Положениями главы 21 основного налогового документа не предусмотрено возможности уменьшения налога, уплачиваемого на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса, на какие-либо вычеты.

Упрощенная система налогообложения (УСН) 6% на объекте доходы

Статьи по теме

Чем привлекателен для предпринимателей налоговый режим УСН 6%? На каких суммах налогов можно сэкономить, применяя этот спецрежим? Каким категориям налогоплательщиков он доступен? Как платить налог УСН 6% ИП и организациям? Ответим в данной статье.

Преимущества УСН 6%

Кому выгодно перейти? Если расходы предпринимателя составляют менее 60%, то из двух объектов налогообложения для упрощенной системы налогообложения («доходы» и «доходы минус расходы») целесообразнее выбрать «доходы» со ставкой налога 6%.

У режима упрощенная система налогообложения 6 процентов есть ряд преимуществ по сравнению с основной системой налогообложения. При УСН 6% платится единый налог — 6 процентов от полученных доходов.

Для организаций данный единый налог заменяет налог на прибыль, налог на имущество и НДС. Для ИП — НДФЛ, налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, НДС.

При этом существуют некоторые исключения по уплате этих налогов, указанные в п.п. 2,3 ст. 346.11 НК РФ. Но упрощенка не отменяет уплату транспортного и земельного налога, торгового сбора.

Какие налоги надо платить на УСН доходы: сравнительная таблица для ИП и организаций

Организация

ИП

НДФЛ с зарплаты работников

НДФЛ с зарплаты работников

Взносы за работников

Взносы за работников

Взносы ИП на свое страхование

ЕНВД (при совмещении УСН и ЕНВД)

ЕНВД (при совмещении УСН и ЕНВД)

Налог на имущество с кадастровой стоимости (если имущество включено в региональные списки)

Налог на имущество с кадастровой стоимости (если имущество включено в региональные списки)

НДС только в некоторых случаях (например, если упрощенец выставил счет-фактуру)

НДС только в некоторых случаях (например, если упрощенец выставил счет-фактуру)

Какие налоги не уплачиваются на УСН доходы и исключения из правила

Плательщики УСН

Не уплачивают налоги

исключения

Налог на прибыль

  • прибыль контролируемых иностранных компаний;
  • прибыль в виде дивидендов;
  • прибыль по операциям с ценными бумагами

Налог на имущество

налог на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости

  • НДС при ввозе товаров на территорию РФ:
  • НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления, по концессионному соглашению;
  • при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
  • при выполнении обязанностей налогового агента;
  • НДФЛ с дивидендов;
  • НДФЛ по ставке 9 и 35 процентов

Налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности

налог на имущество физических лиц в отношении объектов, налог по которым уплачивается по кадастровой стоимости

  • НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
  • НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления, по концессионному соглашению;
  • при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
  • при выполнении обязанностей налогового агента

Кто не может использовать УСН 6%

Существуют ограничения в использовании УСН. Они перечислены в статье 346.12 НК РФ.

Не могут применять УСН:

  • иностранные организации
  • их филиалы и представительства
  • казенные учреждения; бюджетные учреждения
  • банки
  • страховщики
  • негосударственные пенсионные фонды
  • инвестиционные фонды
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг
  • ломбарды
  • занятые производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных)
  • игорный бизнес
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований
  • микрофинансовые организации
  • частные агентства занятости, предоставляющие персонал
  • Налогоплательщики на ЕСХН
  • участники соглашения о разделе продукции (СРП)

Также запрещено использовать этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Есть ограничение выбора УСН доход 6 процентов у участников договора простого товарищества или договора доверительного управления. Они могут выбрать только УСН 15% с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Также есть ограничения по доходам (150 млн. руб. в год) и численности работников (100 человек).

Компании и ИП, которые не нарушают все эти критерии, вправе применять УСН.

Условия применения УСН 6%

УСН может применять только малый бизнес. Поэтому есть еще количественные ограничения применения УСН в налоговом периоде:

  • доход за год не должен быть более 150 млн. рублей;
  • средняя численность работников — не более 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств — тоже не более 150 млн. рублей.

Условия и порядок перехода на УСН 6%

Организации, находящиеся на другом режиме налогообложения, могут перейти на спецрежим со следующего налогового периода, если в текущем году:

  1. сумма дохода не превышает 112,5 млн. рублей за 9 месяцев;
  2. средняя численность работников за 9 месяцев не превышает 100 человек;
  3. остаточная стоимость ОС на 1 октября не превышает 150 млн. рублей;

Для индивидуальных предпринимателей для перехода на режим достаточно только выполнения условия по средней численности (п. 2).

Чтобы перейти на режим упрощенка 6 процентов со следующего года, необходимо подать уведомление (утвержденная форма носит рекомендательный характер) в налоговую инспекцию по месту учета до 31 декабря.

Вновь созданные организации и ИП могут перейти на УСН, подав уведомление в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации в ИФНС.

Обязательное прекращение применения УСН

В течение налогового периода применения УСН 6% предпринимателям необходимо следить за соблюдением критериев этого режима. Как только налогоплательщик перестал соответствовать хотя бы одному из условий применения УСН в течение налогового периода, то он утрачивает право на применение этой системы налогообложения.

Право на применение УСН 6% утрачивается с начала того квартала, в котором произошло какое-либо из указанных выше событий. Если это случилось, то необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании квартала по форме 26.2-2 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]). Также необходимо уплатить налоги по общей системе налогообложения с начала квартала.

Вновь перейти на УСН можно не ранее чем через один год после утраты права на применение указанного спецрежима (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Доходы, учитываемые при УСН

По общему правилу «упрощенцы» учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы от реализации -это выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав. Доход может быть как в денежной, так и в натуральной форме, в форме взаимозачета. Перечень внереализационных доходов является открытым. Например, это могут быть проценты, полученные по договору займа.

При упрощенке доходы признаются кассовым метод. Это значит, что датой получения дохода является день оплаты. Оплата от покупателя может поступить не только денежными средствами. Оплатой может быть:

  • получение денежных средств на счет в банке и (или) кассу;
  • получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Книга учета доходов и расчет налога

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Форма и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

В первый раздел «Доходы и расходы» налогоплательщики УСН 6% «доходы» вносят записи о доходах в хронологическом порядке: дата и номер документа, содержание операции, сумму полученного дохода. Доходы заносятся нарастающим итогом поквартально. Налоговая база определяется нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Как посчитать УСН 6% от дохода и как платить

Единый налог рассчитывается следующим образом:

НАЛОГ = СТАВКА НАЛОГА (6%) x НАЛОГОВАЯ БАЗА (ДОХОДЫ) x К1 x К2

Сумма налога может быть уменьшена на взносы и больничные.

Платить УСН надо в налоговую по месту учета. Налог уплачивается ежеквартально. Срок — не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом.

Уменьшение налога УСН 6 процентов

Налогоплательщики (организация и ИП) с объектом доходы уменьшают сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы, которые указываются в четвертом разделе КУДиР:

  • страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде;
  • расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за первые три дня за счет работодателя;
  • платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников, предусматривающим оплату первых трех дней нетрудоспособности страховыми выплатами.

При этом сумма налога (авансового платежа по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Предприниматели с объектом доходы без работников уменьшают сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированном размере. Ограничение в 50 процентов на них не распространяется.

Уплаченный торговый сбор тоже уменьшает сумму налога 6 процентов.

Отчетный и налоговый периоды

Отчетными периодами по единому налогу при применении УСН признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

По итогам отчетного периода нарастающим итогом определяется налоговая база и не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивается сумма авансового платежа по налогу. Налоговым периодом является календарный год. По итогам налогового периода также нарастающим итогом определяется налоговая база и не позднее 31 марта (для организаций) и не позднее 30 апреля (для индивидуальных предпринимателей) года, следующего за истекшим налоговым периодом, исчисляется и уплачивается налог.

Декларация представляется в налоговые органы тоже не позднее 31 марта.

Если налогоплательщик прекратил деятельность на УСН, то декларацию он должен подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность.

Если же налогоплательщик утратил право на УСН, то декларацию он должен подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на этот спецрежим.

В эти же сроки необходимо уплатить налог в данных ситуациях.

НДС при УСН (6%)

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/280 от 21.09.2012

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков данного налога, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога на добавленную стоимость, указанная в данном счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Как установлено статьей 346.15 Кодекса, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав осуществляется в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационных доходов — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьями 249 и 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса.

Налогоплательщики, применяющие вышеназванный специальный налоговый режим, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса. Данный перечень расходов является исчерпывающим.

На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса полученные доходы уменьшаются налогоплательщиками на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В этой связи при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин

Платят ли НДС при УСН?

При выборе системы налогообложения значимую роль, если не сказать решающую, играет именно НДС. Этот налог является весьма сложным и неоднозначным. Немудрено, что многие предприниматели и небольшие компании хотели бы избежать его уплаты. С этой целью они предпочитают применять упрощенный режим налогообложения. НДС при УСН в общем случае не платится, хотя есть ряд исключений.

Какие налоги заменяет упрощенная система

УСН или упрощенка — система, при которой субъект вместо нескольких платежей уплачивает один налог. При этом налогоплательщик может выбрать сам, будет ли он учитывать при расчете налоговой базы свои издержки. Если расходы вычитаются из доходов, то налог исчисляется по ставке 15%. Если же расчет производится исходя из суммы дохода, то применяется ставка 6%. Выбор делается перед началом применения этого режима.

Налог при УСН заменяет для юридических лиц следующие обязательные платежи:

  • НДС — налог на добавленную стоимость (кроме отдельных случаев).
  • Налог на прибыль (кроме дохода от дивидендов и определенных долговых обязательств).
  • Налог на имущество юридических лиц (исключая объекты недвижимости, облагаемые исходя из их кадастровой стоимости).

Для индивидуальных предпринимателей упрощенный налог уплачивается взамен следующих:

  • НДС (действуют те же условия, что и для юридических лиц).
  • НДФЛ (собственные доходы предпринимателя).
  • Налог на имущество физлиц с собственности, которая используется при осуществлении предпринимательской деятельности (кроме отдельных объектов).

Таким образом, ответ на вопрос — платят ли НДС при УСН — в общем случае отрицательный. Ни компании, ни предприниматели при проведении обычных операций делать этого не должны. Однако существуют исключения, и их немало.

Когда при УСН нужно платить НДС

Налоговым кодексом предусмотрены ситуации, в которых обязанность уплатить этот налог возникает и у тех субъектов, которые обычно работают без НДС — на УСН, ЕНВД, патенте и в других случаях. Вот основные из них:

  • ввоз товара на территорию России (возникает так называемый импортный НДС, который нужно уплатить на таможне);
  • проведение операций по некоторым видам договоров (например, простого товарищества);
  • налоговое агентство по НДС, например, в случае аренды муниципального имущества или покупки товаров/услуг у иностранной компании на территории России (если у нее нет местного представительства);
  • выставление счета-фактуры, в котором отдельно указана сумма НДС при УСН или ином налоговом спецрежиме.

На последнем основании остановимся подробнее, поскольку зачастую упрощенщики попадают в такую ситуацию по собственному незнанию.

Можно ли на упрощенке выписывать счета-фактуры

Довольно часто поставщики на УСН сталкиваются с просьбой своих контрагентов оформить счет-фактуру. Не осознавая последствий, они идут навстречу покупателю. Однако компания или ИП на УСН НДС не платят, а значит, и счета-фактуры выписывать не должны. Более того, выставление счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС, приводит к тому, что компания или ИП на УСН принимает на себя обязанности его плательщика по этой операции. Это значит, что указанный в счете-фактуре налог нужно уплатить в бюджет. А по окончании квартала подать декларацию по НДС.

Таким образом, выставив упомянутый документ с НДС при УСН, по собственному незнанию можно в лучшем случае лишиться 18% дохода. А в худшем еще и уплатить санкции за то, что при учете и отчетности были допущены нарушения.

Отчитаться по НДС можно исключительно в электронном виде — отчет на бумаге принят инспекцией не будет. Это касается всех, кто подает отчетность, за исключением налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают. При этом никаких поблажек, связанных с тем, что компания обычно не платит этот вид налога, не предусмотрено. Декларация по НДС при УСН должна подаваться в электронном формате через систему документооборота с налоговой инспекцией, работоспособность которой обеспечивается компанией-оператором. Если организация или ИП не внедрят электронный обмен документами с ИФНС, то отчитаться по НДС не получится.

Отметим, что если составить счет-фактуру на УСН без НДС, то подобных проблем не будет, поскольку не возникнет обязанности налогоплательщика.

Что выбрать: уплату НДС или упрощенку

Как выгоднее работать с НДС или без? Это зависит от того, какие налоговые режимы применяют основные контрагенты. Крупные коммерческие компании уплачивают НДС, поскольку возможность применения УСН ограничена по размеру дохода. А значит, они предпочтут работать с поставщиками на ОСН, поскольку в этом случае смогут заявлять входной налог к вычету.

Когда продавец не уплачивает НДС, то налог в документах не выделяется и зачтен покупателем быть не может. Именно так происходит при УСН. Компенсация НДС, который покупатель не имеет возможности принять к вычету, обычно происходит путем предоставления сопоставимой скидки либо лучших условий договора.

Если же становиться плательщиком НДС и остальных налогов, которые предусматривает основная налоговая система, серьезно усложняется процесс учета и отчетности. К тому же у ИФНС возникает больше поводов для проверок и санкций. Не говоря о том, что в бюджет придется перечислять гораздо больше денег.

Критерии УСН

Упрощенный режим разрабатывался как мера поддержки малого бизнеса. Поэтому и применять его могут компании, не являющиеся крупными. Закон устанавливает целый перечень ограничений для применения УСН:

  • объем годового дохода не более 150 млн рублей;
  • остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей;
  • средняя численность работников за год не более 100 человек.

Указанные критерии применяются как для юридических лиц, так и для ИП. Однако для организаций установлены дополнительные требования:

  • отсутствие филиалов;
  • если в составе участников есть юридические лица, их доля не более 25%;
  • если организация собирается перейти на УСН в следующем году, то в текущем ее доход за период с января по сентябрь включительно не должен превышать сумму 112,5 млн рублей.

Приведенные выше цифры иногда меняются, поэтому в период применения УСН рекомендуется сверяться с Налоговым кодексом (статья 346.12).

Кроме того, УСН нельзя применять при осуществлении определенной деятельности. Это запрещено банкам, страховым компаниям, микрофинансовым организациям, инвестиционным фондам, участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, нотариусам и некоторым другим субъектам.

Переход на УСН

Если организация подходит под указанные выше требования, она может по своему желанию перейти на упрощенку. Делается это в уведомительном порядке, то есть никакого разрешения получать не нужно. Правда, придется дождаться окончания текущего года. Это связано с тем, что менять налоговый режим разрешено с начала следующего года.

Для возможности применять УСН организация или ИП подает в районную инспекцию уведомление по рекомендованной ИФНС форме 26.2-1. Сделать это нужно до конца текущего года.

При желании могут уплачивать УСН и бывшие вмененщики. Они могут применять упрощенку с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Уведомить ИФНС об этом следует в течение 30 дней.

Новые организаций и ИП могут сообщить о желании применять УСН в момент открытия, подав упомянутую форму вместе с документами, необходимыми для регистрации. Либо это можно сделать в 30-дневный срок после того, как субъект будет зарегистрирован. Если же он не заявил о применении упрощенки, будет считаться, что применяется основная система.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Плательщики НДС, как правило, принимают входной налог к вычету. То есть уменьшают на его сумму свои налоговые обязательства по НДС. У неплательщиков налога такой возможности нет. В связи с этим, перед тем, как перейти с ОСН на упрощенку, субъект должен восстановить зачтенный ранее НДС по тому имуществу, которое имеется на момент перехода. Это касается запасов товаров и материалов, перечисленных авансов, приобретенных имущественных прав, а также всего, что относится к основным средствам.

Восстановление НДС при УСН должно быть проведено до того, как будет начато применение спецрежима. Делается это в налоговом периоде, предшествующем переходу. Поскольку он возможен только с начала нового года, то восстановить НДС нужно в IV квартале года предыдущего. Налог восстанавливается единовременно, без переносов, отсрочек и т. д. Для целей налогового учета восстановленную сумму можно списать на прочие расходы.

Что касается восстановления НДС по основным средствам, то здесь есть нюанс. То же самое относится и к нематериальным активам. Дело в том, что такое имущество подлежит амортизации. Поэтому восстанавливать НДС с ОС и НМА нужно в размере, пропорциональном их остаточной стоимости без учета переоценки. Остаточная стоимость, в свою очередь, определяется по данным бухучета. Формула для расчета НДС имеет такой вид:

НДС к восстановлению = НДС вычтенный * Стоимость остаточная/Стоимость первоначальная.

А как быть с НДС с приобретенной недвижимости? Ведь есть норма статьи 171.1 НК РФ, в которой говорится о необходимости восстанавливать этот налог в течение 10 лет. Но дело в том, что указанный порядок не относится к случаям, когда налог восстанавливается в связи с переходом на УСН. Упомянутая статья регулирует порядок восстановления НДС для плательщиков. В ней сказано, что они должны отражать такие суммы в декларациях по НДС. При УСН же компания перестанет быть плательщиком этого налога и подавать декларации. Поэтому она должна восстановить всю сумму НДС с приобретенной недвижимости единовременно перед переходом в том же порядке, что и по прочему имуществу, подлежащему амортизации.

Налог на добавленную стоимость по прочим активам восстанавливается в том объеме, в котором был принят к вычету. Обращаем внимание, что восстановление НДС перед переходом на УСН применяется лишь в отношении того имущества, по которому он принимался к зачету. Если же его не было, то и восстанавливать ничего не нужно.

Что еще учесть при переходе на упрощенку

Бывает, что аванс получен на ОСН, а отгрузка состоится уже на упрощенке. При таких обстоятельствах сумму НДС, уплаченную с полученного аванса, следует вычесть. Делается это также в IV квартале года, предыдущего переходу на УСН. Для этого необходимо вернуть покупателю сумму налога и заручиться подтверждающим это документом. Либо можно расторгнуть договор и вернуть весь аванс. А затем заключить новое соглашение, в котором прописать, что реализация товара/услуги в связи с УСН не облагается НДС.

Итак, подготовка к переходу на упрощенку со следующего года начинается в последнем квартале погода текущего. Хронология примерно такая:

  • проверить соответствие критериям УСН, в том числе объем дохода за первые 3 квартала текущего года;
  • принять решение о переходе на УСН;
  • по максимуму распродать/списать ТМЦ, закрыть задолженности и полученные авансы;
  • восстановить НДС с имущества, которое осталось на момент перехода;
  • подать уведомление в ИФНС о применении УСН (до конца года).

Если решено вернуться к уплате НДС

Нужно учитывать, что осуществить переход с УСН на НДС, то есть вернуться на основной налоговый режим, быстро не получится. Обратный переход возможен только в следующем году. Это касается и новых субъектов, которые решат отказаться от упрощенки — с выбранным режимом придется прожить до конца года.

Переход с УСН на основную систему ничем не ограничен и носит добровольный характер. Все, что нужно для этого сделать — уведомить ИФНС до 15 января того года, с которого решено вернуться на общий режим налогообложения. Также не стоит забывать об отчетности — декларация по УСН за последний год ее применения подается в обычном порядке.

Единственный способ вернуться к уплате НДС раньше начала следующего года — утратить право применять спецрежим. Это происходит в случае, если субъект перестает удовлетворять условиям, разрешающим применять упрощенку.

Если субъект слетел с УСН

Критерии УСН действуют не только на момент перехода на спецрежим, но и в период его применения. Поэтому организациям и ИП нужно постоянно следить за тем, чтобы им соответствовать. Ведь если субъект выйдет за установленные лимиты, то потеряет право применять упрощенку. В этом случае он автоматический окажется на основной системе налогообложения со всеми вытекающими из этого обязанностями по учету и отчетности, а также санкциями за их нарушение.

Слетев с УСН, компания/ИП применяет основной налоговый режим, начиная с того квартала, в котором утратила право на упрощенку. А в течение 15 дней после его окончания необходимо уведомить ИФНС о прекращении применения УСН. Начислять налоги по ОСН, в том числе НДС, придется с самого начала квартала. При этом слетевшая с УСН компания или ИП будет считаться вновь созданным субъектом в части исчисления тех налогов, которых не было на УСН.

Предположим, что компания произвела восстановление НДС при переходе на УСН со своего имущества, а затем с нее слетела. Может ли она теперь принять восстановленный налога к вычету? Однозначно, нет. Ведь эти суммы ранее были списаны как прочие расходы по налогу на прибыль.

Подведем итоги

Итак, у компаний и предпринимателей, которые применяют УСН, в общем случае отсутствует обязанность уплаты НДС. При этом есть ряд случаев, когда уплачивать этот налог они все же обязаны. Чаще всего это связано либо с импортом товаров, либо с выставлением счетов-фактур с выделенной суммой налога по просьбе своих покупателей.

Каждый бизнесмен должен определиться самостоятельно, как ему выгоднее работать: уплачивать НДС и иметь возможность заключать договоры с крупными контрагентами, либо применять УСН и экономить на налогах. Он может неоднократно переходить от одного режима к другому, но только с начала будущего года. Конечно, при условии, что удовлетворяет критериям применения упрощенки. Помимо этого, переход на УСН требует определенной подготовки. Один из моментов, требующих особого внимания при переходе на УСН — восстановление НДС по имуществу.